Impuestos

La deducción por alquiler en la Declaración de la Renta 2015 ¿Tengo derecho a la deducción?

La Puebla Vieja. Laredo.

La deducción por alquiler en la Renta 2015.

Estamos a punto de enfrentarnos un año más a la declaración de la renta y, como todos los años, comienzan a surgir las dudas.

En la entrada de hoy y otras que seguirán intentaré resolver las dudas más frecuentes que habitualmente se presentan respecto a la deducción del alquiler de la vivienda habitual.

El primer interrogante es si tengo derecho a esta deducción. Todos hemos leído o escuchado que la deducción por alquiler se había suprimido.

Para solventar esta duda debemos tener en cuenta que esta deducción puede venir del Estado o de una Comunidad Autónoma.

En el caso de la deducción del Estado la situación actual es algo complicada.

La deducción por alquiler de la vivienda habitual fue suprimida a partir de 2015 por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, aunque no de forma absoluta. Siguen teniendo derecho a la deducción aquellos contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos:

♦   Que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual.

El cumplimiento de este requisito le puede plantear dudas a aquellos que firmaron contratos antes de 2015 y que, atendiendo a las posibilidades que establece la Ley de Arrendamientos Urbanos, prorrogaron en contrato. Esta cuestión la han resuelto favorablemente la Dirección General de Tributos y el Manual de la Renta 2015 de la AEAT.

Consulta V 0044-16. La consultante suscribió el 1 de noviembre de 2013 un contrato de alquiler de vivienda habitual. Según lo estipulado en el contrato, y por aplicación del artículo 9 de la Ley de Arrendamientos Urbanos, la duración del contrato se estableció por un período de un año, sin perjuicio del derecho del arrendatario de prorrogarlo hasta un máximo de tres años. Actualmente, el consultante sigue residiendo en la vivienda y desde la celebración del contrato hasta el 31 de diciembre de 2014, se ha venido aplicando la deducción por alquiler, al cumplir los requisitos establecidos.

El 1 de noviembre de 2016 se cumplirá el periodo de tres años y, salvo notificación contraria por parte del arrendador, la consultante tiene previsto prorrogar el contrato durante un año más.

Cuestión planteada: Si podría seguir aplicando la deducción por alquiler de vivienda habitual en 2015 y, si consigue la prórroga del contrato, en 2016, o, al menos hasta el 30 de octubre de 2016.

Si tendría derecho a aplicar la citada deducción en el caso de suscripción el 1 de noviembre de 2016 de un nuevo contrato de alquiler por un periodo de tres años más, en relación con la misma vivienda.

Respuesta: De acuerdo con los mencionados preceptos, la consultante tendrá derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual durante los periodos impositivos en los que, como consecuencia de su prórroga, se mantenga la vigencia del contrato de arrendamiento.

Por el contrario, si la consultante suscribe un nuevo contrato de arrendamiento el 1 de noviembre de 2016, no tendría derecho a la aplicación de la deducción a partir de esa fecha.

♦  Que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Este requisito excluye de la deducción a todos aquellos que teniendo un contrato anterior al 1 de enero de 2015 no hubiesen tenido derecho a la deducción, lo que se producirá, por ejemplo, cuando la renta abonada antes de 2015 hubiese sido superior a la máxima permitida fijada en 24.107,20 €.

Consulta V0683-16. El consultante trasladó su residencia habitual a Santa Cruz de Tenerife en 2013 por motivos laborales, lugar donde arrendó la que desde entonces viene constituyendo se vivienda habitual, y por la cual no ha practicado la deducción por alquiler en 2013 y 2014, dado que su base imponible no fue inferior a 24.107,20 euros anuales. En 2015 se traslada a dicha localidad y vivienda su cónyuge, también arrendataria de esta.

Cuestión planteada: Posibilidad de practicar la deducción por alquiler de vivienda habitual en los años 2015 y siguientes, tanto por parte del consultante como de su cónyuge.

Respuesta: Por tanto, para que un contribuyente pueda aplicarse dicho régimen transitorio requiere, entre otros, que hubiera tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un período impositivo de vengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Dicha circunstancia no se da tanto en el consultante, por tener en 2014 una base imponible no inferior a 24.107,20 euros anuales, como en su cónyuge, dado que la vivienda en cuestión no constituyó su vivienda habitual con anterioridad a 2015.

En consecuencia ninguno de ellos podrá practicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual en 2015 ni siguientes.

Este requisito plantea otra duda interesante ¿Se aplicará el régimen transitorio si el contrato se celebró con anterioridad a 2015 aunque en 2014 y/o ejercicios anteriores no se haya aplicado la deducción por alquiler de vivienda habitual pese a haberse cumplido los requisitos para su aplicación? Dicho de otra manera, en los ejercicios 2014 y/o anteriores se cumplían todos los requisitos para deducir el alquiler pero el contribuyente decidió no hacerlo por razones que no vienen al caso. A mi juicio, de acuerdo a la consulta anterior es claro que el requisito exigible para la aplicación del régimen transitorio es que se hubiera tenido derecho a la deducción, no que se hubiese ejercitado tal derecho. Es un matiz diferenciador de indudable transcendencia.

El Manual de la renta 2015 de la AEAT resuelve expresamente esta duda al señalar que se aplicará el régimen transitorio si el contrato se celebró con anterioridad a 2015 aunque en 2014 y/o ejercicios anteriores no se haya aplicado la deducción por alquiler de vivienda habitual pese a haberse cumplido los requisitos para su aplicación.

Ahora bien, no todos los que cumplan las condiciones anteriores pueden practicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual.

La Ley aclara que la deducción por alquiler de la vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos de la Ley del Impuesto en vigor a 31 de diciembre de 2014.

Esto supone que la deducción sólo era aplicable para contribuyentes cuya su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales de acuerdo al siguiente mecanismo:

  • Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales será de 9.040 euros anuales.
  • Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1.1425 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.
  • A esta base se aplicará una deducción del 10,05.

⇒  La base imponible del contribuyente en la Renta 2015 está formada por la suma de las casillas 380 (base imponible general) y 395 (base imponible del ahorro) – página 12 de la declaración -.

⇒  A estos efectos es muy importante la elección del sistema de tributación: individual o conjunta. Ello porque es el límite anterior no debe sobrepasarse, ya sea en tributación individual o en tributación conjunta. Puede ocurrir que en declaración conjunta se supere el límite mientras en individual no se supere por ninguno de los contribuyentes, o que solo se supere por uno de ellos.

Veamos un ejemplo sencillo extraído del Manual de la Renta 2015 de la AEAT.

Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2006 su vivienda habitual en alquiler y ha venido deduciéndose por este concepto en el IRPF. En el ejercicio 2015 ha satisfecho por este concepto al arrendador la cantidad de 6.900 euros anuales.

La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2015, que tributa de forma individual, ha ascendido a 21.500 euros y la base imponible del ahorro a 600 euros.

Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual …… 6.900,00

Base máxima de la deducción:

Al ser su base imponible superior a 17.707,20 euros, la base máxima de deducción se determinara restando de 9.040 euros el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.

Es decir: 9.040 [1,4125 x (22.100 17.707,20)]……………………………. 2.835,17

Importe de la deducción: (2.835,17 x 10,05%) ………………………………….. 284,93

El importe de la deducción así determinado se hará constar en las casillas 507 y 508 de la pagina 15 de la declaración consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la deducción. Es decir, 284,93 x 50% = 142,46.

Veamos otro ejemplo procedente el Informa de la AEAT (consulta 137048).

Pregunta: Un contribuyente ha satisfecho en el año 9.000 euros por el alquiler de su vivienda habitual. Si su base imponible en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es de 18.000 euros ¿cuál es el importe de la deducción por alquiler de la vivienda habitual?

Respuesta:

Base de la deducción (importe satisfecho)…………………………….9.000 euros

Límite máximo…9.040 – (1,412575 x (18.000 – 17.707,20) = 8.626,42 euros

Base de la deducción limitada………………………………………….8.626,42 euros

Importe de la deducción……………………….866,96 euros (0,1005 x 8.626,42)

En el caso de la deducción autonómica, será necesario consultar la normativa de cada Comunidad Autónoma al objeto de comprobar si está establecida tal deducción.

Las Comunidades Autónomas que han establecido deducciones relacionadas con el alquiler de vivienda habitual en la Renta 2015 son las siguientes:

  • Andalucía. Alquiler de vivienda habitual por jóvenes.
  • Aragón:
    • Arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago.
    • Arrendamiento de vivienda social.
  • Asturias: Arrendamiento de la vivienda habitual.
  • Canarias: Alquiler de vivienda habitual.
  • Cantabria: Arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores o personas con discapacidad.
  • Castilla La Mancha: Arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años.
  • Castilla y León: Alquiler de vivienda habitual para jóvenes.
  • Cataluña: Alquiler de la vivienda habitual (sólo contribuyentes en determinadas situaciones desfavorecidas).
  • Extremadura: Arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años.
  • Galicia: Alquiler de vivienda habitual para jóvenes.
  • Madrid: Alquiler de vivienda habitual por jóvenes.
  • Valencia: Arrendamiento vivienda habitual.

⇒  Sobre la cuestión de las deducciones autonómicas en el Manual que sobre la Declaración de la Renta 2015 ha elaborado GESTHA (Técnicos del Ministerio de Hacienda) puede leerse lo siguiente:

(*) Los tipos de las deducciones autonómicas al alquiler de vivienda habitual son en general del 15%, salvo que se indique expresamente: Andalucía, Aragón (10%), Asturias (10%), Canarias, Cantabria (10%), Castilla y León, Castilla-La Mancha (15%, y en caso de alquiler de vivienda habitual en medio rural el 20%), Cataluña (10%), Extremadura (5%, y en caso de alquiler de vivienda habitual en medio rural el 10%), Galicia (10%, y en caso de tener 2 o más hijos menores de edad el 20%), Madrid (20%), Comunidad Valenciana (10% por actividad, por cuenta propia o ajena en municipio a 100 km de donde residía, el 15% y si es menor de 35 años o discapacitado el 20% y si es menor de 35 años y discapacitado el 25%), así como en las Diputaciones forales del País Vasco (20%, y jóvenes y familias numerosas el 25%) o Navarra.

Estas deducciones autonómicas son propias, es decir, no son complementarias de la establecida por el Estado. Esto supone que sus condiciones y requisitos son autónomos lo que puede ocasionar que se tenga derecho a la deducción estatal y no a la autonómica y viceversa.

La semana que viene continuaremos con las dudas.

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